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13%,9%,6%,0%!增值稅新稅率今天全了
時間:2019-12-14 14:11 來源:稅來稅往 作者:網絡 點擊:
最全最實用的稅率表和記憶口訣已經為大家準備好!

 

1最全最實用2019最新增值稅稅率(含征收率)表

 

 

2記住口訣,增值稅新稅率一點也不難記!

 

一、13%

 

納稅人銷售貨物、修理修配勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物。

看似比較散亂,但是從記憶角度,我們可以找一些規律,13%的稅率基本都是和貨物相關的,比如貨物的銷售、貨物的加工、修理修配、貨物的租賃、貨物的進口。

 

所以,我們可以這樣來記憶,但凡貨物相關的一些行為,除特殊情況外,都使用13%的稅率。

 

特殊情況要例外

 

1、涉及貨物的這種特殊行為,那就是出口,稅率0%。

2、這類23類特殊貨物銷售或進口行為,稅率9%。

 

糧食等農產品、食用植物油、食用鹽;

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

飼料、化肥、農藥、農機、農膜;

二、9%

 

納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,銷售或者進口23類貨物,稅率為9%

9%的稅率,基本就是正列舉了,只要記住這些就行。

 

9%的稅率主要和貨物沒有太大關系,大部分都是涉及銷售服務、無形資產、不動產的。

 

當然,不是所有的服務都是9%稅率。

 

1、有形動產的租賃服務,它適用13%

2、除了9%正列舉的服務和有形動產的租賃服務的其他服務,適用6%。

3、境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產,稅率為0%。

 

9%也不是完全不涉及貨物,我們23類的貨物銷售或進口行為,就適用9%的稅率。

 

三、6%、0%

 

6%主要就是適用于銷售服務的,除了9%正列舉的服務,還有動產的租賃服務,其他服務適用6%。比如增值電信服務,金融服務,租賃服務以外的現代服務,生活服務。

 

0%,主要就是納稅人出口貨物,境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產。

 

有人也說怎么沒說3%、5%,其實這并非稅率,這是簡易計稅的征收率,在增值稅上并非一個概念。

 

3推薦收藏!深化增值稅改革視頻培訓講義之一關于降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍

 

 

一、關于降低增值稅稅率

 

2019年3月5日,總理在《政府工作報告》中宣布:實施深化增值稅改革,將制造業等行業現行16%的稅率降至13%,將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%,保持6%一檔的稅率不變。

 

為落實黨中央、國務院關于深化增值稅改革的決策部署,《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱財稅39號公告)第一條明確規定:增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。

 

需要重點講解的問題有以下四點:

 

(一)按照納稅義務發生時間來確定適用稅率

 

此次稅率調整已屬近年來的第三次,還需強調的仍是稅率的適用時間問題:是適用原稅率還是適用新稅率,要按照納稅義務發生時間來確定。拿最高檔稅率舉個例子,納稅義務發生時間在4月1日前的,就按照16%稅率開票交稅,若納稅義務發生時間在4月1日以后,就按照13%稅率開票交稅。

 

納稅義務發生時間的規定,主要有:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條等等。其基本規定是,納稅人發生增值稅應稅銷售行為,納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。

 

【例】一家商貿企業,2019年3月簽訂貨物銷售合同,合同約定3月20日發貨,3月25日收款。實際上,納稅人按照合同約定3月20日發貨后,3月25日取得了貨款收款憑證,但到4月5日才實際收到貨款。按照規定,該納稅人取得索取銷售款項憑據的當天是3月25日,納稅義務發生時間在4月1日之前,應適用原稅率。

 

再以此例延伸,如納稅人并沒有簽訂合同,實際業務就是3月20日發貨,4月5日收到貨款。政策規定,采取直接收款方式銷售貨物的,不論貨物是否發出,納稅義務發生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據的當天。則按照規定,該例中,納稅人4月5日收到貨款,納稅義務發生時間在4月1日之后,應適用新的稅率。

 

(二)開具增值稅發票銜接問題

 

《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號,以下簡稱14號公告)第一條明確規定,增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照原適用稅率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。第二條明確規定,納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅發票的,應當按照原適用稅率補開。

 

上述規定與去年稅率調整時出臺的《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)內容一致。從技術角度考慮,將這部分內容在14號公告中再予明確。

 

需要強調的是:按照上述規定,如果納稅人確實有補開發票需要(比如之前已經按照規定繳納了稅款,但沒有開具發票,或者發生開票有誤,需要重新換開的),可以開具原來的17%、16%、11%、10%稅率的發票!并不是4月1日之后只能開具新稅率的發票。

 

二、農產品抵扣率的調整

 

自2017年起連續三年,農產品適用稅率實現三連降,從13%稅率下調至9%,每次稅率下調,農產品扣除率也相應進行了調整。和以前一樣,此次財稅39號公告也明確了兩方面內容:一是普遍性規定,伴隨稅率調整,納稅人購進農產品,扣除率同步從10%調整為9%。二是特殊規定,考慮到農產品深加工行業的特殊性,對于納稅人購進用于生產或委托加工13%稅率貨物的農產品,允許其按照10%的扣除率計算進項稅額。現就10%扣除率相關問題作幾點說明:

 

(一)關于10%扣除率的適用范圍問題

 

按照規定,10%扣除率僅限于納稅人生產或者委托加工13%稅率貨物所購進的農產品。另外,按照核定扣除管理辦法規定,適用核定扣除政策的納稅人購進的農產品,扣除率為銷售貨物的適用稅率。

 

(二)納稅人按照10%扣除需要取得什么憑證

 

可以享受農產品加計扣除政策的票據有三種類型:一是農產品收購發票或者銷售發票,且必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票;二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書;三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專用發票。需要說明的是,取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票,以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票,均不得計算抵扣進項稅額。

 

(三)納稅人在什么時間加計農產品的進項稅額

 

與2017年“四并三”改革時一樣,納稅人在購進農產品時,應按照農產品抵扣的一般規定,按照9%計算抵扣進項稅額。在領用農產品環節,如果農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物,則再加計1%進項稅額。比如,5月份購進一批農產品,購進時按照9%計算抵扣進項稅額;6月份領用時,確定用于生產13%稅率貨物,則在6月份再加計1%進項稅額。

 

三、不動產兩年抵扣政策改為一次性抵扣

 

(一)39號公告的規定

 

不動產一次性抵扣的政策,主要包括兩方面內容:一是,今年4月1日后購入的不動產,納稅人可在購進當期,一次性予以抵扣。二是,今年4月1日前購入的不動產,還沒有抵扣的進項稅額的40%部分,從2019年4月所屬期開始,允許全部從銷項稅額中抵扣。

 

需要強調的是:一是,“自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣”,一般情況下,納稅人從自身稅款繳納、資金占用角度考慮,在4月所屬期就應該將待抵扣部分轉入進項稅額。但是,如果發生個別納稅人4月以后要求轉入的,也是允許的。二是,納稅人將待抵扣的不動產進項稅額轉入抵扣時,需要一次性全部轉入。

 

(二)14號公告的規定

 

按照規定,已經抵扣進項稅額的不動產,發生用途改變或者非正常損失,需要做進項稅額轉出;未抵扣進項稅額的不動產,用途改變后用于允許抵扣進項稅額項目的,需要做進項稅額轉入。不動產進項稅額如何轉進、轉出,《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第15號發布,以下簡稱15號公告)對其進行了細化規定。

 

不動產改為一次性抵扣后,原分兩年抵扣的15號公告相應廢止。但不動產發生用途改變等情形,進項稅額轉進、轉出的規定,還應繼續保留。因此,在14號公告中,我們對相關規定進行了延續。具體來講,就是兩項:

 

一是,已抵扣進項稅額的不動產,如果發生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照公式計算不得抵扣的進項稅額,并從當期進項稅額中扣減;

 

二是,按照規定不得抵扣進項稅額的不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額項目的,按照公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

 

需要提醒大家注意兩點:一是,不動產進項稅額轉進轉出,都是按照不動產凈值率計算,不動產凈值率是不動產凈值與不動產原值的比,不動產凈值、原值與企業會計核算應保持一致。二是,不動產發生用途改變,進項稅額轉進轉出的時間有所不同。需要轉出的,是在發生的當期轉出;需要轉入的,是在發生的下期轉入。

 

思考:請對照14號公告的規定,和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅[2016]36號)文件不動產抵扣的相關條款,比較一下,為什么說14號公告的規定更為嚴密、更具有可操作性?

 

四、將旅客運輸服務納入抵扣范圍

 

為便于實際征管操作,財稅39號公告區分不同的運輸方式設置不同的扣稅憑證和可抵扣進項的計算方法。和其他進項稅抵扣一樣,旅客運輸最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發票。因此,如果納稅人相應取得了增值稅專用發票,直接憑專票抵扣。在未取得專票的情況下,需要分以下情況來分別處理:

 

第一種情況,是憑電子普票據實抵扣。也就是說,如果納稅人取得增值稅電子普通發票,可以直接憑發票上注明的稅額進行抵扣。據了解,部分航空公司已經開始推行了電子普票。

 

第二種情況,航空和鐵路憑客票按9%稅率抵扣。考慮到航空和鐵路客運已全部采取實名制購票,客票樣式也都是全國統一的,航空運輸是電子客票行程單,鐵路運輸是鐵路車票,而且航空、鐵路旅客運輸企業集約化程度高,規模大,基本上都是按照一般計稅方法計稅的,因此,針對航空和鐵路這類征管基礎好、風險相對低且可抵扣進項稅確定的,以客票上注明的價款按照9%稅率計算抵扣。

 

第三種情況,其他客運按3%計算抵扣。除航空、鐵路客票以外,包括公路、水路在內的其他旅客運輸,客票式樣種類繁多、樣式不統一,也基本沒有集中統一的客票電子信息。從我們了解的情況看,目前僅有一小部分客票已采取實名購票并可以從客票上獲取旅客身份信息。更重要的一點是,以公路、水路運輸單位,既有一般納稅人,又有小規模納稅人,一般納稅人中還有一部分提供公共運輸服務可以選擇簡易計稅。因此,受票方僅憑拿到的客票,無法得知開票方如何交的稅,自己可以扣多少。在這種現實情況下,為防范風險,先對其他客運統一暫按3%抵扣,待下一步將相關客運票證納入增值稅發票管理系統之后,再實現憑增值稅發票據實抵扣。

 

在這項政策的執行過程中,有幾個問題需要提醒大家注意:

 

第一,只有國內旅客運輸服務才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅,上環節運輸企業提供的國際運輸未繳納增值稅,也就不存在下環節進項抵扣的問題。

 

第二,除增值稅專用發票和電子普通發票外,其他的旅客運輸扣稅憑證,都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進項稅,納稅人手寫無效。

 

第三,航空運輸的電子客票行程單上的價款是分項列示的,包括票價、燃油附加費和民航發展基金。因民航發展基金屬于政府性基金,不計入航空企業的銷售收入。因此計算抵扣的基礎是票價加燃油附加費。

 

第四,除扣稅憑證和進項稅計算方法的特殊規定外,對于旅客運輸的進項稅抵扣原則,需要符合現行增值稅進項抵扣的基本規定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣;用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等。

 

第五,與本單位建立了合法用工關系的個人發生的旅客運輸費用,屬于可以抵扣的范圍。對于勞務派遣的用工形式,勞務派遣人員發生的旅客運輸費用,應由用工單位抵扣進項稅額,而不是勞務派遣單位抵扣。



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